Degressive Abschreibung für neue Investitionen

Degressive Abschreibung in Deutschland: was das Investitionsprogramm 2025 erlaubt

Die degressive Abschreibung ist für einen begrenzten Zeitraum in das deutsche Steuerrecht zurückgekehrt. Nach § 7 Abs. 2 Einkommensteuergesetz (EStG) können Unternehmen bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028 angeschafft oder hergestellt werden, statt linear in fallenden Jahresbeträgen abschreiben. Der Satz darf höchstens das Dreifache des linearen Satzes betragen und ist auf 30 % des jeweiligen Restbuchwerts pro Jahr begrenzt.

Zusätzlich hat § 7 Abs. 2a EStG für im selben Zeitraum angeschaffte Elektrofahrzeuge einen besonderen beschleunigten Abschreibungsplan eingeführt, bei dem 75 % im Jahr der Anschaffung abziehbar sind. Beide Maßnahmen waren Teil des steuerlichen Investitionsprogramms 2025 und gelten für die Einkommensteuer sowie über die Gewinnermittlung auch für die Körperschaftsteuer und die Gewerbesteuer. Sie wirken damit auf alle wesentlichen Ertragsteuern eines Unternehmens.

Für Unternehmen, die Investitionen planen, ist das Zeitfenster bis zum 31. Dezember 2027 wichtig. Es fällt in die letzten Jahre des Körperschaftsteuersatzes von 15 % vor der schrittweisen Senkung ab 2028, sodass jetzt geltend gemachte Abzüge mehr wert sind als später geltend gemachte. Dieser Beitrag erläutert, wie die Regeln funktionieren, welche Wirtschaftsgüter begünstigt sind und wie sich der Zeitpunkt von Investitionen planen lässt. Wer die Vorteile nutzen will, muss die Investitionsentscheidung also rechtzeitig treffen und umsetzen.

So funktioniert die degressive Abschreibung

Bei der linearen Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig auf die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts verteilt, gestützt auf die amtlichen AfA-Tabellen. Bei der Abschreibung in fallenden Jahresbeträgen nach § 7 Abs. 2 EStG wird jedes Jahr ein fester Prozentsatz auf den Restbuchwert angewendet. Der Prozentsatz darf das Dreifache des linearen Satzes und 30 % nicht übersteigen. Weil die Bemessungsgrundlage jedes Jahr schrumpft, sind die Abzüge zu Beginn am höchsten und nehmen im Zeitverlauf ab.

Die Tabelle zeigt, dass die degressive Abschreibung für Wirtschaftsgüter mit einer Nutzungsdauer von etwa zehn Jahren oder mehr am attraktivsten ist, etwa für Produktionsmaschinen, Anlagen und technische Ausrüstung. Bei kurzlebigen Wirtschaftsgütern führt die Obergrenze von 30 % dazu, dass die lineare Abschreibung schneller sein kann. Im Jahr der Anschaffung wird die Abschreibung wie bei der linearen Methode zeitanteilig nach Monaten berechnet.

Steuerpflichtige können jederzeit von der degressiven zur linearen Abschreibung wechseln; danach wird der Restbuchwert auf die Restnutzungsdauer verteilt (§ 7 Abs. 3 EStG). Ein Wechsel lohnt sich typischerweise, sobald der lineare Betrag auf den Restwert den degressiven Betrag übersteigt. Ein Wechsel in umgekehrter Richtung ist dagegen nicht zulässig, auch nicht später. Solange die degressive Abschreibung genutzt wird, sind Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung ausgeschlossen (§ 7 Abs. 2 S. 4 EStG), während Teilwertabschreibungen nach § 6 EStG möglich bleiben, wenn ihre Voraussetzungen erfüllt sind. Der optimale Wechselzeitpunkt lässt sich bereits bei der Anschaffung berechnen und im Anlagenverzeichnis vormerken.

Welche Wirtschaftsgüter begünstigt sind

Die Regelung gilt für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Erfasst sind Maschinen, Anlagen, Fahrzeuge, IT-Hardware, Büroausstattung, Werkzeuge und ähnliche materielle Wirtschaftsgüter, die länger als ein Jahr im Betrieb genutzt werden. Nicht erfasst sind Gebäude und andere unbewegliche Wirtschaftsgüter, immaterielle Wirtschaftsgüter wie Softwarelizenzen und Patente sowie zum Verkauf bestimmtes Umlaufvermögen. Geleaste Wirtschaftsgüter sind bei demjenigen begünstigt, dem sie steuerlich zuzurechnen sind, bei üblichen Leasinggestaltungen typischerweise beim Leasinggeber.

Maßgeblich ist der Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung. Ein Wirtschaftsgut ist angeschafft, wenn der Erwerber das wirtschaftliche Eigentum erlangt, in der Regel mit der Lieferung, und hergestellt, wenn die Herstellung abgeschlossen ist. Vor dem 1. Juli 2025 bestellte, aber später gelieferte Wirtschaftsgüter sind begünstigt; am oder nach dem 1. Januar 2028 gelieferte nicht, auch wenn sie früher bestellt wurden. Bei selbst errichteten Anlagen mit langer Bauzeit muss der Fertigstellungszeitpunkt in das Zeitfenster fallen. Auf das Datum der Bestellung oder der Rechnung kommt es dagegen nicht an.

Elektrofahrzeuge: 75 % im ersten Jahr

Für Elektrofahrzeuge im Sinne des Kraftfahrzeugsteuergesetzes, die zum Anlagevermögen gehören und nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028 angeschafft werden, erlaubt § 7 Abs. 2a EStG einen besonderen Abschreibungsplan: 75 % der Anschaffungskosten im Jahr der Anschaffung, 10 % im Folgejahr, jeweils 5 % im zweiten und dritten Folgejahr, 3 % im vierten und 2 % im fünften Folgejahr. Der Plan gilt nur, wenn für das Fahrzeug keine Sonderabschreibung in Anspruch genommen wird, und die 75 % stehen unabhängig vom Anschaffungsmonat für das volle Jahr zur Verfügung.

Dieser Abschreibungsplan ergänzt weitere Anreize für elektrische Dienstwagen. Für die private Nutzung betrieblicher Elektrofahrzeuge ohne CO2-Emissionen mit einem Bruttolistenpreis von höchstens 100.000 Euro, die zwischen 2019 und Ende 2030 angeschafft werden, wird nur ein Viertel des Listenpreises als Bemessungsgrundlage für den geldwerten Vorteil angesetzt (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 Nr. 3 EStG), was nach der Ein-Prozent-Methode in der Praxis einen monatlichen Vorteil von 0,25 % des Listenpreises bedeutet. Fuhrparkverantwortliche können beide Effekte kombinieren: eine schnelle Abschreibung auf Unternehmensebene und einen geringen geldwerten Vorteil für die Mitarbeiter.

Zusammenspiel mit anderen Anreizen

Die degressive Abschreibung ist nicht das einzige Instrument zur Beschleunigung. Kleine und mittlere Unternehmen, deren Gewinn im vorangegangenen Wirtschaftsjahr 200.000 Euro nicht überstieg, können vor der Investition einen Investitionsabzugsbetrag von bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten geltend machen (§ 7g Abs. 1 EStG) und im Jahr der Anschaffung und in den vier folgenden Jahren Sonderabschreibungen von bis zu 40 % (§ 7g Abs. 5 und 6 EStG). Sonderabschreibungen nach § 7g können vorbehaltlich der Voraussetzungen der Vorschrift neben der linearen oder degressiven Abschreibung in Anspruch genommen werden. Geringwertige Wirtschaftsgüter können nach eigenen Regeln sofort abgeschrieben oder in einem Sammelposten erfasst werden. Welches Instrument im Einzelfall vorteilhaft ist, hängt von Größe, Gewinnlage und Investitionsvolumen des Unternehmens ab.

Investitionen in Forschung und Entwicklung können von der Forschungszulage nach dem Forschungszulagengesetz und von der Behandlung von Entwicklungskosten profitieren. Die Kombination dieser Instrumente erfordert eine sorgfältige Modellierung, weil sich manche für dasselbe Wirtschaftsgut gegenseitig ausschließen und die optimale Kombination von den erwarteten Gewinnen des Unternehmens in den einzelnen Jahren des Übergangszeitraums abhängt.

Investitionen rund um die Steuersenkung zeitlich planen

Das Investitionsfenster läuft parallel zu den letzten Jahren des Körperschaftsteuersatzes von 15 %. Ab 2028 sinkt der Satz jährlich um einen Prozentpunkt auf 10 % im Jahr 2032, wie unser Beitrag zur Körperschaftsteuersenkung erläutert. Ein 2026 oder 2027 geltend gemachter Abzug mindert die Körperschaftsteuer zu 15 %, derselbe Abzug im Jahr 2032 nur zu 10 %. Das Vorziehen von Abschreibungen bringt daher eine dauerhafte Ersparnis und nicht nur einen Zeitvorteil. Bei der Gewerbesteuer, die von der Körperschaftsteuersenkung nicht betroffen ist, wirken frühere Abzüge zumindest barwertmäßig positiv.

Illustration: Ein Hersteller schafft im Januar 2027 eine Produktionslinie für 2 Mio. Euro mit einer Nutzungsdauer von zehn Jahren an. Linear ergäben sich 200.000 Euro pro Jahr. Die degressive Abschreibung mit 30 % ergibt 600.000 Euro im Jahr 2027, 420.000 Euro im Jahr 2028 und 294.000 Euro im Jahr 2029. Bei einem kombinierten Steuersatz von rund 30 % im Jahr 2027 und rund 28,8 % im Jahr 2028 mindern die zusätzlichen Abzüge in den Jahren 2027 bis 2029 die Steuer im Vergleich zur linearen Methode um mehr als 200.000 Euro, und ein Teil des Vorteils ist dauerhaft, weil spätere Jahre niedrigeren Steuersätzen unterliegen.

Degressive Abschreibung in der Praxis: häufige Fragen

Gebrauchte Wirtschaftsgüter und konzerninterne Übertragungen

Das Gesetz verlangt nicht, dass die Wirtschaftsgüter neu sind. Gebrauchte Maschinen, die innerhalb des Zeitfensters von einem Dritten erworben werden, sind begünstigt, wobei sich die Nutzungsdauer nach der verbleibenden voraussichtlichen Nutzung richtet. Übertragungen innerhalb eines Konzerns sind heikler: Ein Wirtschaftsgut, das eine Konzerngesellschaft zum Buchwert oder Verkehrswert an eine andere verkauft, wird vom Erwerber angeschafft und kann grundsätzlich begünstigt sein, doch die Finanzverwaltung kann prüfen, ob die Transaktion einen wirtschaftlichen Zweck jenseits der Schaffung einer neuen Abschreibungsbasis hat. Sacheinlagen und Umstrukturierungen nach dem Umwandlungssteuergesetz führen häufig die Abschreibungsmethode des Übertragenden fort, statt eine neue Anschaffung zu begründen.

Personengesellschaften und Einzelunternehmer

Die Regelung gilt für alle Unternehmen, die ihren Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich oder Einnahmenüberschussrechnung ermitteln, einschließlich Personengesellschaften und Einzelunternehmern. Für sie hängt der Vorteil vom persönlichen Einkommensteuersatz der Gesellschafter und von der Gewerbesteueranrechnung ab, und er lässt sich mit dem Thesaurierungssteuersatz nach § 34a EStG kombinieren. Gesellschafter in Verlustjahren sollten prüfen, ob die höhere Abschreibung genutzt werden kann oder lediglich Verluste erhöht, die Beschränkungen unterliegen. Eine Abstimmung mit der persönlichen Steuerplanung der Gesellschafter ist hier besonders wichtig.

Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Leasing

Leasen Unternehmen statt zu kaufen, kann der Leasingnehmer keine Abschreibung geltend machen; stattdessen wird für gewerbesteuerliche Zwecke ein Fünftel der Leasingraten für bewegliche Wirtschaftsgüter hinzugerechnet, vorbehaltlich des Freibetrags von 200.000 Euro für die gesamten Hinzurechnungen. Ein Vergleich zwischen Kauf mit degressiver Abschreibung und Leasing lohnt sich daher bei größeren Investitionen, insbesondere im Zeitfenster bis Ende 2027, in dem die degressive Abschreibung den Kauf zusätzlich begünstigt.

Bilanzielle und Compliance-Fragen

Die degressive Abschreibung ist ein steuerliches Wahlrecht. Sie kann unabhängig von der in der Handelsbilanz verwendeten Methode ausgeübt werden, doch weichen steuerliche und handelsrechtliche Abschreibung voneinander ab, müssen die Wirtschaftsgüter in einem besonderen Verzeichnis geführt werden, und es können latente Steuern entstehen. Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren, werden dort in der Regel die lineare Abschreibung beibehalten, sodass der steuerliche Effekt als temporäre Differenz erscheint, die bis zur vollständigen Abschreibung des Wirtschaftsguts fortzuführen ist.

Die Methode wird für jedes Wirtschaftsgut gewählt und sollte im Anlagenverzeichnis zusammen mit der Nutzungsdauer, dem angewandten Satz und dem geplanten Wechsel zur linearen Abschreibung dokumentiert werden. Betriebsprüfer kontrollieren regelmäßig, ob die Nutzungsdauern den amtlichen Tabellen entsprechen, weil eine künstlich lange Nutzungsdauer einen höheren degressiven Satz ermöglichen würde, während eine kurze die lineare Abschreibung erhöhen würde. Unser Beitrag zum Umgang mit einer Betriebsprüfung behandelt den Ablauf der Prüfung.

So unterstützt TRW & Co bei der degressiven Abschreibung

Wir beraten Unternehmen und Investoren bei der Strukturierung und zeitlichen Planung von Investitionen, um die degressive Abschreibung und verwandte Anreize zu nutzen: Wir prüfen Liefer- und Bauverträge auf Anschaffungszeitpunkte, modellieren das Zusammenwirken mit der Körperschaftsteuersenkung und der Gewerbesteuer und stimmen uns mit Leasing- und Finanzierungsstrukturen ab. Wir beraten außerdem zu Elektrofahrzeugflotten, Dienstwagenregelungen und Forschungszulagen und vertreten Mandanten in Betriebsprüfungen und Steuerstreitigkeiten. Mehr zu unserer steuerrechtlichen Praxis finden Sie unter Steuern und Private Clients, oder kontaktieren Sie uns. Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung.