Stiftungen, Trusts und Family Offices

Die Familienstiftung in Deutschland: was sie ist

Eine Familienstiftung in Deutschland ist ein Rechtsträger ohne Mitglieder, der mit Vermögen ausgestattet wird, um dauerhaft einen vom Stifter festgelegten Zweck zu verfolgen, typischerweise den Erhalt eines Familienunternehmens oder Familienvermögens und die Unterstützung der Angehörigen der Stifterfamilie. Nach dem Bürgerlichen Gesetzbuch ist die Stiftung eine mit einem Vermögen zur dauernden und nachhaltigen Erfüllung eines vom Stifter vorgegebenen Zwecks ausgestattete, mitgliederlose juristische Person (§ 80 Abs. 1 BGB).

Sie wird in der Regel auf unbestimmte Zeit errichtet, kann aber auch auf bestimmte Zeit errichtet werden. Nach ihrer Anerkennung durch die zuständige Stiftungsbehörde des Landes ist die Stiftung von ihrem Stifter und ihren Begünstigten unabhängig: Niemandem gehört sie, und ihr Vermögen ist an ihren Zweck gebunden. Diese Unabhängigkeit ist ihr wichtigstes Merkmal und unterscheidet sie von allen Gesellschaftsformen. Wer eine Stiftung errichtet, trifft daher eine Entscheidung, die sich später nur schwer korrigieren lässt, und sollte die Folgen für die eigene Familie, das Unternehmen und die steuerliche Situation umfassend bedenken.

Diese Unabhängigkeit macht die Stiftung für die Nachfolge in Familienunternehmen attraktiv. Sie kann die Anteile am Unternehmen halten und ihre Zersplitterung auf eine wachsende Zahl von Erben verhindern, das Unternehmen vor Familienstreitigkeiten schützen und die Kontinuität der Governance über Generationen sichern. Sie lässt sich auch mit gemeinnützigen Stiftungen kombinieren, wodurch eine Doppelstiftung entsteht, bei der die gemeinnützige Stiftung den größten Teil des Kapitals und die Familienstiftung den größten Teil der Stimmrechte hält. Die Reform des Stiftungsrechts hat die zivilrechtlichen Regeln in §§ 80 ff. BGB zusammengeführt und bundesweit vereinheitlicht.

Diese Seite erläutert den zivilrechtlichen Rahmen, die Governance, die steuerliche Behandlung deutscher Familienstiftungen einschließlich der Erbersatzsteuer, gemeinnützige Stiftungen, ausländische Trusts und Stiftungen aus deutscher steuerlicher Sicht, Family Offices und Holdingstrukturen sowie Familienverfassungen. Sie richtet sich an Unternehmer, Familiengesellschafter, Leiter von Family Offices und ihre Berater. Zur Nachfolge im Allgemeinen siehe Nachfolgeplanung.

Zivilrechtlicher Rahmen und Governance

Eine Stiftung entsteht durch ein Stiftungsgeschäft, das die Erklärung des Stifters enthält, Vermögen einem Zweck zu widmen, sowie die Satzung der Stiftung, und durch die Anerkennung durch die Stiftungsbehörde des Landes, in dem sie ihren Sitz haben wird. Die Satzung muss Name, Sitz, Zweck, Vermögen und die Bildung des Vorstands regeln. Der Vorstand vertritt die Stiftung und führt ihre Geschäfte; zusätzliche Organe wie ein Aufsichtsgremium, ein Beirat oder ein Familienrat sind bei privatnützigen Stiftungen verbreitet. Die staatliche Stiftungsaufsicht über private Familienstiftungen ist je nach Landesrecht häufig eingeschränkt oder ausgeschlossen, während gemeinnützige Stiftungen enger beaufsichtigt werden.

Der Stifterwille ist der Leitgedanke. Nach der Errichtung können Zweck und Satzung nur in den Grenzen von Gesetz und Satzung geändert werden, sodass der Stifter künftige Entwicklungen sorgfältig bedenken muss: Was geschieht, wenn das Familienunternehmen verkauft wird, wenn sich Familienstämme nicht einigen oder wenn das Vermögen zur Erfüllung des Zwecks nicht mehr ausreicht?

Die Satzung kann Mechanismen für solche Änderungen vorsehen, etwa indem sie dem Vorstand mit Zustimmung eines Familiengremiums erlaubt, den Zweck in festgelegten Grenzen anzupassen. Seit der Reform unterscheidet das BGB zwischen Vermögen, das zu erhalten ist, und Vermögen, das verbraucht werden darf, und lässt Verbrauchsstiftungen zu, die auf bestimmte Zeit errichtet werden und ihr Vermögen verbrauchen. Eine gut durchdachte Satzung ist deshalb die wichtigste Grundlage jeder Familienstiftung. In der Praxis lohnt es sich, verschiedene Zukunftsszenarien mit der Familie durchzuspielen, bevor die Satzung festgelegt wird, und die Ergebnisse dieser Gespräche in klaren, verständlichen Regelungen festzuhalten.

Stiftung oder alternative Strukturen

Die Stiftung ist nicht der einzige Weg, ein Familienunternehmen zusammenzuhalten. Eine Familienholding mit strengen Verfügungsbeschränkungen, ein Familienpool mit Stimmbindung oder eine Kommanditgesellschaft mit professioneller Komplementärin können ähnliche Ziele erreichen und das Eigentum bei den Familienmitgliedern belassen. Das Besondere an der Stiftung ist, dass das Vermögen niemandem in der Familie mehr gehört, was einen starken Schutz gegen Zersplitterung und gegen Ansprüche einzelner Familienmitglieder bietet, aber auch bedeutet, dass Familienmitglieder ihren Anteil weder verkaufen noch verpfänden können. Stifter sollten diese Dauerhaftigkeit gegen Flexibilität abwägen und prüfen, ob die Stiftung das gesamte Unternehmen oder nur einen Teil halten soll, etwa ein beherrschendes Stimmrechtspaket. Die richtige Antwort hängt von der Größe der Familie, der Art des Vermögens und den Vorstellungen des Stifters über die Rolle künftiger Generationen ab.

Vermögensschutz und Gläubiger

Auf eine Stiftung übertragenes Vermögen steht den persönlichen Gläubigern des Stifters nicht mehr zur Verfügung, was Schutz vor unternehmerischen und persönlichen Risiken bieten kann. Übertragungen in der Krise können jedoch von Gläubigern des Stifters oder einem Insolvenzverwalter angefochten werden, und Zuwendungen an eine Stiftung werden bei Pflichtteilsansprüchen der Kinder des Stifters zehn Jahre lang abschmelzend berücksichtigt. Der Vermögensschutz sollte daher ein zusätzlicher Vorteil einer gut geplanten Struktur sein und nicht ihr Hauptzweck.

Steuerliche Behandlung der Familienstiftung

Eine deutsche privatnützige Stiftung unterliegt mit ihrem Einkommen der Körperschaftsteuer, wie eine Kapitalgesellschaft. Dividenden und Veräußerungsgewinne aus Anteilen an Kapitalgesellschaften sind auf Ebene der Stiftung daher nach der Beteiligungsbefreiung weitgehend steuerfrei, was die Stiftung zu einem effizienten Holdingvehikel für ein als Kapitalgesellschaft gehaltenes Familienunternehmen macht. Ausschüttungen an Familienmitglieder werden bei den Empfängern als Kapitalerträge besteuert. Die Stiftung selbst unterliegt nicht der Gewerbesteuer, sofern sie keinen Gewerbebetrieb unterhält, sodass die Struktur ihrer Beteiligungen und etwaige operative Tätigkeiten mit Blick auf die Gewerbesteuer geplant werden sollten. Hält die Stiftung eine Beteiligung an einer Personengesellschaft, werden deren Gewinne auf Ebene der Stiftung als körperschaftlicher Mitunternehmerin besteuert.

Die Ausstattung der Stiftung unterliegt der Erbschaft- oder Schenkungsteuer. Die Steuerklasse richtet sich nach dem Verwandtschaftsverhältnis des nach der Satzung entferntest Berechtigten zum Stifter (§ 15 Abs. 2 ErbStG), sodass eine Stiftung für die Kinder und Enkel des Stifters von der Steuerklasse I profitiert. Die Verschonung von Betriebsvermögen kann bei der Einbringung von Betriebsvermögen greifen, wenn ihre Voraussetzungen erfüllt sind, Stiftungen haben aber keine persönlichen Freibeträge wie natürliche Personen.

Das prägende Merkmal ist die Erbersatzsteuer: Das Vermögen einer Stiftung, die wesentlich im Interesse einer Familie errichtet ist, wird alle 30 Jahre besteuert, als ginge es auf zwei Kinder über (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Die Verschonung von Betriebsvermögen kann auch diese Steuer mindern, und die Steuer kann in 30 gleichen Jahresraten entrichtet werden (§ 24 ErbStG).

Für die Beteiligten bedeutet dies, dass steuerliche Fragen nicht nur bei der Errichtung, sondern während der gesamten Lebensdauer der Stiftung regelmäßig überprüft werden sollten. Änderungen im Vermögen, in der Familie oder in der Beteiligungsstruktur können die Belastung erheblich verändern, und eine frühzeitige Planung verschafft den Organen der Stiftung den nötigen Handlungsspielraum.

Gemeinnützige Stiftungen und Doppelstiftungen

Gemeinnützige Stiftungen sind von Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit, Zuwendungen an sie sind grundsätzlich von der Erbschaft- und Schenkungsteuer befreit und in Grenzen einkommensteuerlich abziehbar.

Eine gemeinnützige Stiftung darf bis zu einem Drittel ihres Einkommens dafür verwenden, den Stifter und seine nächsten Angehörigen in angemessener Weise zu unterhalten, ohne ihre Steuervergünstigung zu verlieren (§ 58 Nr. 6 AO). Bei einer Doppelstiftung hält die gemeinnützige Stiftung den größten Teil der wirtschaftlichen Beteiligung am Familienunternehmen, was die Erbschaftsteuer mindert, während eine Familienstiftung eine kleine Kapitalbeteiligung mit dem größten Teil der Stimmrechte hält und so den Einfluss der Familie sichert. Solche Strukturen erfordern eine sorgfältige Gestaltung, um die steuerlichen Anforderungen an die Unabhängigkeit der gemeinnützigen Stiftung und die Verwendung ihrer Mittel zu erfüllen.

Ausländische Trusts und Stiftungen aus deutscher Sicht

Das deutsche Recht erkennt den Trust des Common Law als solchen nicht an, das deutsche Steuerrecht enthält aber besondere Regeln für Übertragungen auf und von ausländischen Trusts und Stiftungen. Vermögensübertragungen auf einen Trust oder eine ausländische Stiftung unterliegen als Übertragungen auf eine Vermögensmasse der Schenkung- oder Erbschaftsteuer (§ 3 Abs. 2 Nr. 1 und § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG), und Ausschüttungen sowie die Auflösung können weitere Steuern auslösen.

Einkommen und Vermögen einer ausländischen Familienstiftung mit Sitz und Geschäftsleitung außerhalb Deutschlands werden dem Stifter zugerechnet, wenn er in Deutschland ansässig ist, andernfalls den ansässigen bezugs- oder anfallsberechtigten Personen (§ 15 Abs. 1 AStG), vorbehaltlich von Ausnahmen für Stiftungen in Staaten der EU oder des EWR, bei denen Stifter und Begünstigte keine rechtliche oder tatsächliche Verfügungsmacht haben und Informationen ausgetauscht werden.

Familien mit Mitgliedern in mehreren Staaten haben häufig Trusts nach Common-Law-Rechtsordnungen oder Stiftungen in anderen europäischen Staaten. Zieht ein Begünstigter oder Settlor nach Deutschland oder erwägt eine deutsche Familie eine ausländische Struktur, sollten die deutschen steuerlichen Folgen vorab analysiert werden, einschließlich der Meldepflichten. Ausländische Strukturen, die deutsche Steuern vermeiden sollen, sind nach diesen Regeln in der Regel wirkungslos und können zusätzliche Belastungen schaffen. Siehe unsere Seite zum internationalen Steuerrecht.

Gerade bei grenzüberschreitenden Familien empfiehlt es sich, die bestehenden Strukturen in regelmäßigen Abständen zu überprüfen, da Umzüge, Heirat oder die Geburt von Kindern die steuerliche Beurteilung verändern können. Eine vorausschauende Abstimmung zwischen den Beratern in den beteiligten Staaten vermeidet Überraschungen.

Transparenz und Meldepflichten

Stiftungen jeder Art müssen ihre wirtschaftlich Berechtigten nach dem Geldwäschegesetz an das Transparenzregister melden; bei Stiftungen gehören dazu in der Regel der Stifter, die Vorstandsmitglieder und die Begünstigten. Ausländische Trusts und vergleichbare Rechtsgestaltungen mit einem Trustee in Deutschland oder beim Erwerb deutscher Immobilien sind ebenfalls eintragungspflichtig. Banken und andere Verpflichtete verlangen Informationen zur Struktur, wenn die Stiftung Konten eröffnet oder Investitionen tätigt. Familien mit Anliegen an Vertraulichkeit sollten diese Transparenzpflichten bei der Wahl zwischen Strukturen berücksichtigen.

Family Offices und Holdingstrukturen

Ein Family Office verwaltet das Vermögen einer oder mehrerer Familien: Vermögensanlage, Buchhaltung und Berichterstattung, steuerliche Compliance, Immobilien, Philanthropie und häufig die Verwaltung der Familien-Governance. Single Family Offices werden meist als GmbH oder GmbH & Co. KG im Eigentum der Familie oder der Familienholding organisiert. Aufsichtsrechtliche Fragen stellen sich, wenn das Family Office Vermögen für Personen außerhalb der Familie verwaltet, über gepoolte Vehikel investiert oder Anlageberatung erbringt: Je nach Struktur kann die Tätigkeit eine Erlaubnis nach dem Kreditwesengesetz, dem Wertpapierinstitutsgesetz oder dem Kapitalanlagegesetzbuch erfordern. Unsere Seiten zum Finanzaufsichtsrecht und zu Investmentfonds erläutern die Erlaubnistatbestände.

Familienholdingstrukturen verbinden das Familienunternehmen mit anderen Vermögenswerten.

Eine vermögensverwaltende Familien-GmbH & Co. KG ist einkommensteuerlich transparent und bietet eine flexible Governance; eine Familienholding-GmbH profitiert von der Beteiligungsbefreiung für Dividenden und Veräußerungsgewinne, unterliegt aber bei Ausschüttungen an natürliche Personen einer zweiten Besteuerungsebene. Familienpools, in denen Familienmitglieder ihre Stimmrechte und Verfügungsbeschränkungen in einem Poolvertrag binden, lassen sich mit beiden kombinieren. Die Wahl sollte die erbschaftsteuerliche Verschonung, die Gewerbesteuer, die Grunderwerbsteuer und künftige Exits berücksichtigen. In der Praxis kombinieren größere Familien häufig mehrere dieser Elemente: eine Familienstiftung oder Holdinggesellschaft an der Spitze, eine operative Gruppe darunter und gesonderte Vehikel für Immobilien, liquide Anlagen und Philanthropie, jeweils mit eigener Governance und eigener Berichtslinie zum Family Office.

Familienverfassungen

Viele Unternehmerfamilien geben sich eine Familienverfassung, ein Dokument, das die Werte der Familie, ihr Verhältnis zum Unternehmen, Regeln für Familienmitglieder, die im Unternehmen arbeiten, die Ausbildung der nächsten Generation, die Konfliktlösung und die Struktur von Familiengremien wie Familienrat oder Familienversammlung festlegt. Die Familienverfassung ist in der Regel für sich genommen nicht rechtlich verbindlich, ihre zentralen Regeln werden aber im Gesellschaftsvertrag, in der Gesellschaftervereinbarung oder in der Stiftungssatzung umgesetzt. Siehe unseren Beitrag zur Governance von Familienunternehmen und Familienverfassungen.

Philanthropie und Wirkung

Viele Familien verbinden Vermögenserhalt mit Philanthropie. Neben der Errichtung einer selbstständigen gemeinnützigen Stiftung können Familien eine Treuhandstiftung errichten, die eine bestehende Einrichtung verwaltet, Zustiftungen an bestehende Stiftungen leisten oder eine gemeinnützige GmbH gründen, die mehr Flexibilität in der Governance bietet und häufig für operative Projekte genutzt wird. Spenden und Zustiftungen sind in gesetzlichen Grenzen abziehbar, und die gemeinnützige Einrichtung muss ihre Tätigkeit strikt an ihrem Zweck und den Regeln zur zeitnahen Mittelverwendung ausrichten. Ein Family Office kann philanthropische Aktivitäten mit der Anlagestrategie der Familie abstimmen, einschließlich Impact Investments, sofern das Vermögen der gemeinnützigen Einrichtungen in deren eigenem Interesse verwaltet wird.

Family Offices spielen auch bei der Vorbereitung der nächsten Generation eine Rolle: Ausbildungsprogramme, Praktika im Familienunternehmen und eine schrittweise Einbindung in Familiengremien helfen künftigen Eigentümern, Verantwortung zu übernehmen. Gut gestaltete Governance-Dokumente geben dafür den Rahmen vor. So wächst die nächste Generation schrittweise in ihre Rolle hinein, und die Familie kann frühzeitig erkennen, wer künftig Verantwortung in Unternehmen, Stiftung oder Family Office übernehmen möchte.

• Legen Sie die langfristigen Ziele fest, bevor Sie zwischen Stiftung, Holding und Pool wählen.
• Entwerfen Sie Satzungen, die Anpassungen in festgelegten Grenzen erlauben.
• Modellieren Sie Erbschaft-, Schenkung- und Erbersatzsteuer über mehrere Generationen.
• Prüfen Sie aufsichtsrechtliche Erlaubnistatbestände für Tätigkeiten des Family Office.

So unterstützt TRW & Co

Wir beraten Unternehmer, Familien und Family Offices zur Familienstiftung in Deutschland und zu verwandten Strukturen. Wir gestalten und errichten Familienstiftungen, gemeinnützige Stiftungen und Doppelstiftungen, entwerfen Satzungen und begleiten die Anerkennung durch die Stiftungsbehörde, strukturieren Familienholdings und Familienpools und entwerfen Familienverfassungen und ihre Umsetzung in gesellschaftsrechtlichen Dokumenten. Wir arbeiten mit Steuerberatern an Erbschaft-, Schenkung- und Erbersatzsteuer sowie an ausländischen Trusts und Stiftungen und beraten Family Offices zu Governance- und Aufsichtsfragen. Um die Pläne Ihrer Familie zu besprechen, nehmen Sie Kontakt mit uns auf.